Superbonus 120% assunzioni: i criteri per la verifica dell’incremento occupazionale

Superbonus 120% assunzioni solo con incremento occupazionale

La maxi-deduzione spetta per le assunzioni di lavoratori dipendenti a tempo indeterminato, in forza al termine del periodo d’imposta successivo quello in corso al 31 dicembre 2023, a patto che si realizzi un incremento occupazionale (articolo 4, comma 1, D.M. 25 giugno 2024). 

Superbonus 120% assunzioni: i criteri per l’incremento occupazionale

L’incremento occupazionale ricorre nel momento in cui si realizzano due condizioni: 

• L’aumento del numero dei dipendenti a tempo indeterminato rispetto a quelli in forza nel periodo d’imposta precedente;
• L’aumento del numero complessivo di tutti i lavoratori dipendenti rispetto a quelli in forza nel periodo d’imposta precedente. 

Incremento dei dipendenti a tempo indeterminato
La prima condizione necessaria per poter parlare di incremento occupazionale si verifica nel momento in cui il numero dei lavoratori dipendenti a tempo indeterminato alla fine del periodo d’imposta successivo quello in corso al 31 dicembre 2023 (corrispondente al 31 dicembre 2024 per i soggetti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare) è superiore al numero di lavoratori a tempo indeterminato mediamente occupato nel periodo d’imposta precedente. 

Si tratta, come si legge nella relazione illustrativa, di una prima verifica che condiziona il Superbonus 120% assunzioni alla sussistenza dell’incremento occupazionale dei dipendenti a tempo indeterminato nel periodo d’imposta agevolato, rispetto a quello precedente. 

Incremento del totale dei dipendenti
La seconda condizione necessaria perché sussista l’incremento occupazionale si concretizza quando, alla fine del periodo d’imposta successivo quello in corso al 31 dicembre 2023, il numero totale dei lavoratori dipendenti (inclusi quelli a tempo determinato) è superiore al numero degli stessi lavoratori mediamente occupati nel periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2023. Il D.M. parla in questo caso di incremento occupazionale complessivo, per differenziarlo dall’incremento occupazionale semplice riguardante i soli assunti a tempo indeterminato. 

Necessarie entrambe le condizioni
Come già accennato, il Superbonus 120% assunzioni spetta esclusivamente nel caso in cui, al termine del periodo d’imposta agevolato, l’incremento del numero dei dipendenti a tempo indeterminato è accompagnato dall’incremento del numero complessivo dei lavoratori dipendenti. 

Come si calcola la media occupazionale?

Il decreto ministeriale detta le regole per il calcolo della media occupazionale relativa a:

• Dipendenti a tempo indeterminato in forza nel periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2023;
• Dipendenti complessivamente occupati nel periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2023. 

Le medie sono determinate sommando i rapporti tra:

• Numero di giorni di lavoro previsti contrattualmente in relazione a ciascun lavoratore dipendente;
• 365 o 366 se il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2023 include il 29 febbraio;

secondo la seguente formula: numero giorni / 365 o 366. 

Superbonus 120% assunzioni: casi particolari

L’articolo 4, comma 3 del decreto interministeriale si preoccupa di affrontare una serie di casi particolari riguardanti il calcolo dell’incremento occupazionale semplice e di quello complessivo. 

Lavoratori in forza in altra società del gruppo
Nel calcolo dell’incremento occupazionale non si tiene conto del personale assunto a tempo indeterminato, precedentemente in forza presso un’altra società del gruppo, il cui rapporto di lavoro con quest’ultima si sia interrotto a decorrere dal 30 dicembre 2023. 

Trasformazione a tempo indeterminato
I dipendenti con contratto a tempo indeterminato rilevano nell’ipotesi di conversione di un contratto a termine, effettuata nel periodo d’imposta successivo quello in corso al 31 dicembre 2023. 

Soci lavoratori di cooperative
Per il calcolo dell’incremento occupazionale i soci lavoratori di società cooperative sono assimilati ai lavoratori dipendenti.  Va da sé, si legge nella relazione illustrativa al D.M. che l’equiparazione opera laddove la società cooperativa stipuli con il socio lavoratore un contratto di lavoro subordinato. 

Lavoratori part-time
I dipendenti con contratto di lavoro a tempo parziale rilevano in misura proporzionale alle ore di lavoro prestate, rispetto a quelle previste dal contratto nazionale.